皇冠管理端(www.x2w00.com):新收入准则对收入的信披提出更高要求 收入确认问题从严审查

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2020年6月17日,新疆派特罗尔能源服务股份有限公司(以下简称“新疆派特罗尔”)向证监会报送了招股书。历时一年多,2021年9月2日,新疆派特罗尔上市设计“流产”,其首发未通过。

而上市“折戟”背后,新疆派特尔罗的会计基础及财政内控问题,受到证监会的“灵魂拷问”,其中涉及新收入准则下确认收入信披不充实、某一时段内推行的履约义务发生的收入确认适当与否的问题。

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闯关资源市场遭遇“滑铁卢”,三大拷问引发市场关注

自2003 年 8 月 18 日起,新疆派特罗尔确立已逾18年,系一家深井、超深井民营钻探企业,主营营业为油气钻井工程及手艺服务,营业区域主要集中于新疆塔里木盆地、四川盆地等海内重点自然气产区。

上市“折戟”背后,发审委 *** 对新疆佩特罗尔提出三大问题。

据证监会第十八届发审委2021年第93次 *** 审核效果通告,凭证原申报报表及招股书,新疆派特罗尔接纳“终验法”于钻井工程完工后一次性确认收入;新疆派特罗尔现在接纳“工期进度”作为事情量法/产出法盘算完工进度的依据确认收入,并做了会计差错更正。新疆派特罗尔2020年毛利率较以前年度存在较大差异。

一是,新疆派特罗尔被要求:(1)说明现在接纳“工期进度”作为事情量法/产出法盘算完工进度的合理性,是否相符营业实质及条约约定,是否与偕行业可比公司一致;(2)说明是否存在油田公司认可的有用工期及其认定依据,在任何情形下油田公司是否均有按工程进度支付工程款的义务,包罗但不限于由于新冠疫情等缘故原由造成的歇工,若有,其计价尺度是否和定额标价一致;(3)说明讲述期内钻井工程收入在差异会计时代的划分是否有充实、适当的依据;讲述期内收入确认的时点是否存在较大的调治空间;(4)说明2019年12月31日的工程施工存货结转至2020年头留存收益的缘故原由及其合理性,是否相符收入确认准则和整天职摊原则;(5)连系会计差错更正对业绩的影响,说明该等会计差错是否属于重大会计差错更正,是否反映了新疆派特罗尔存在会计基础微弱、内控重大缺陷的情形。

二是,新疆派特罗尔被要求说明:(1)是否已确立与预计条约总成真相关的内部控制、运行情形及有用性;(2)说明讲述期内前十大钻井项目各期毛利率更改的缘故原由及其合理性;(3)连系各期主要钻井项目的预计总成本更改情形,说明在何种情形下会导致预计总成本的换取;(4)说明统一钻探项目毛利率于差异年度异常更改的缘故原由及合理性;(5)连系上述情形,说明更正后的财政报表是否在所有重大方面公允地反映了新疆派特罗尔财政状态及谋划功效。

此外,发审委 *** 指出,讲述期内新疆派特罗尔销售占比高度集中,其中来自下属企业的收入占主营营业收入的比重较高。新疆派特罗尔存在主要客户、供应商重叠的情形。

三是新疆派特罗尔代表被要求说明:(1)新疆派特罗尔客户集中的缘故原由、靠山,与行业谋划特点是否一致;(2)在中石油系统存在多家工程手艺服务公司的条件下仍选择新疆派特罗尔为其提供钻井工程服务的缘故原由及合理性;(3)新疆派特罗尔获取中石油下属公司营业订单的自力性及合规性,相关生意订价的公允性;(4)对第一大客户是否存在重大依赖,是否对新疆派特罗尔的营业自力性发生重大晦气影响;(5)主要客户、供应商重叠的情形是否具有行业普遍性,是否存在利益运送等情形。

从发审委 *** 的问题问询可以看出,新疆派特罗尔钻井工程服务收入确认政策与偕行业上市公司相比存在差异、且接纳“工期进度”作为事情量法/产出法盘算完工进度的依据确认收入,并做了会计差错更正,其因而被证监会问及收入确认的时点是否存在较大的调治空间、会计差错是否属于重大会计差错更正、2019年终工程施工存货结转至2020年头留存收益的缘故原由及其合理性等问题。

且证监会提出,新疆派特罗尔是否存在会计基础微弱、内控重大缺陷的情形。

可见,此番上市背后,新疆派特罗尔或存在对收入准则明白和执行不到位、披露不充实的问题,且其收入确认和计量是否适当?或该“打上问号”。

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新收入准则对收入的信披提出更高要求,羁系层关注未适当确认及列示与推行条约相关款子的行为

据招股书,新疆派特罗尔自2020年1月1日起执行适用新收入准则。

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且讲述期内,即2017-2019年,新疆派特罗尔钻井工程服务营业接纳终验法确认收入。新收入准则实行后,新疆派特罗尔钻井工程服务履约进度不能合理确准时,已经发生的成本预计能够获得抵偿的,其根据已经发生的成本金额确认收入,直到履约进度能够合理确定为止,该收入确认政策将与讲述期内存在差异。

招股书显示,假定自申报财政报表期初(2017年1月1日)最先周全执行新收入准则,以2019年财政数据为例,原收入准则下,新疆派特罗尔的营业收入为146,305.6万元,归属于公司通俗股股东的净利润为17,064.05万元;新收入准则下,新疆派特罗尔的营业收入为165,400.03万元,归属于公司通俗股股东的净利润为17,452.79万元。

而新收入准则将对新疆派特罗尔合并财政报表主要财政指标发生影响。而透过此番上市被否的问询问题,或牵出新疆派特罗尔的会计准则执行及财政内控问题。

值得注重的是,上市公司执行企业会计准则和财政信息披露规则的情形,系羁系层关注的重点之一。

2021年8月27日,证监会披露《2020年上市公司年报会计羁系讲述》。证监会会计部团结沪深生意所配合开展年度财政讲述审阅剖析事情,组织专门气力抽样审阅了869家上市公司2020年年度财政讲述。

讲述指出,上市公司执行企业会计准则和财政信息披露规则整体质量较好,但部门上市公司仍存在瞄准则明白和执行不到位的问题,主要包罗收入确认和计量不适当、金融资产分类不准确、资产减值估量不郑重、合并报表局限判断不合理、预计欠债与或有资产抵销不适当、债务重组损益确认时点不适当等。

可以看出,上市公司的会计信息质量,应当严酷执行上市企业会计准则及相关条例的划定。

凭证《企业会计准则第14号――收入》(财会〔2017〕22号)(以下简称“新收入准则”)的划定,首次执行新收入准则的企业,应当凭证首次执行新收入准则的累积影响数,调整首次执行新收入准则昔时年头留存收益及财政报表其他相关项目金额,对可比时代信息不予调整。因此,企业首次执行新收入准则时新发生了应收账款或条约资产的,例如由于收入确认时点差异而新发生的应收账款,或者将已完工未结算项目重分类为条约资产,响应的预期信用损失应当调整期初留存收益,对可比时代的信息不予追溯调整。

这意味着,新收入准则下,上市公司对相关生意或事项举行了确认和计量,并在资产欠债表年终数或利润表中举行了列报时刻,但对于相同生意或事项对今年年头留存收益及财政报表相关项目的影响,未举行适当调整;在披露首次执行新收入准则对昔时年头财政报表的影响时,仅列示影响的相关项目和金额,未披露调整性子及缘故原由等信息,均系不相符新收入与准则划定的显示。

除此之外,新疆派特罗尔被问及上期末存货结转本期初留存收益的缘故原由及其合理性。

据《会计准则第1号――存货》,存货,是指企业在一样平常流动中持有以备出售的产制品或商品、处在生产历程中的在产物、在生产历程或提供劳务历程中耗用的质料和物料等。而存货同时知足下列条件的,才气予以确认:与该存货有关的经济利益很可能流入企业;该存货的成本能够可靠地计量。

且企业应当接纳先进先出法、加权平均法或者个体计价法确定发出存货的现实成本。对于性子和用途相似的存货,应当接纳相同的成本盘算方式确定发出存货的成本。对于不能替换使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务,通常接纳个体计价法确定发出存货的成本。对于已售存货,应当将其成本结转为当期损益,响应的存货减价准备也应当予以结转。

而据相关律例,企业取得存货的其他方式主要包罗接受投资者投资、非钱币性资产交流、债务重组、企业合并以及存货盘盈等。

可以看出,企业在确认存货销售收入的当期,应当将已经销售存货的成本结转为当期营业成本。

且此番上市,新疆派特罗尔被发审会要求说明是否存在油田公司认可的有用工期及其认定依据,在任何情形下油田公司是否均有按工程进度支付工程款的义务。

据新收入准则,对于在某一时段内推行的履约义务,企业应当在该段时间内根据履约进度确认收入,然则,履约进度不能合理确定的除外。企业应当思量商品的性子,接纳产出法或投入法确定适当的履约进度。其中,产出法是凭证已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度;投入法是凭证企业为推行履约义务的投入确定履约进度。对于类似情形下的类似履约义务,企业应当接纳相同的方式确定履约进度。

当履约进度不能合理确准时,企业已经发生的成本预计能够获得抵偿的,应当根据已经发生的成本金额确认收入,直到履约进度能够合理确定为止。

简而言之,和原收入准则相比,新收入准则要求接纳统一的收入确认模子规范所有与客户之间的条约发生的收入,并以控制权转移作为收入确认时点的判断尺度,对于收入相关信息的披露也提出了更高要求。而未适当确认及列示与推行条约相关款子的行为,容易“踩线”。

会计信息作为信息使用者举行投资时作出决议与剖析的基础,其真实性及准确性的主要性不言而喻。因此,作为上市企业,应当推行社会责任,着重提高信息披露的质量,其中包罗保证会计信息的可靠性和真实性。

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